قدیمی 06-04-2010, 05:18 PM   #1
ieob
(کاربر معمولی)
 
تاریخ عضویت: Apr 2010
محل سکونت: تهران
نوشته ها: 18
ieob به Yahoo ارسال پیام
پیش فرض استانداردهاي‌ حسابرسي‌-بخش‌ 22 : كنترل‌ كيفيت‌ كار حسابرسي‌

استانداردهاي‌ حسابرسي‌
بخش‌ 22 : كنترل‌ كيفيت‌ كار حسابرسي‌


فهـرست‌



بند
كليات‌ 3 - 1
كنترل‌ كيفيت‌ در سطح‌ موسسه‌ حسابرسي‌ 7 - 4
كنترل‌ كيفيت‌ در سطح‌ هر كار حسابرسي‌ 17 - 8
تاريخ‌ اجرا 18
پيوست‌ : نمونه‌هايي‌ از روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ براي‌ موسسات‌ حسابرسي‌











اين‌ استاندارد بايد همراه‌ با مقدمه‌ استانداردهاي‌ حسابرسي‌ ارائه‌ شده‌ در بخش‌ 10 مطالعه‌ شود.


استانداردهاي‌ حسابرسي‌
بخش‌ 22 : كنترل‌ كيفيت‌ كار حسابرسي‌


كليـات‌
1 . هدف‌ اين‌ بخش‌، ارائه‌ استانداردها و راهنماييهاي‌ لازم‌ درباره‌ كنترل‌ كيفيت‌ در هر دو مورد زير است‌:
الف‌ - سياستها و روشهاي‌ موسسه‌ حسابرسي‌ درباره‌ كارهاي‌ حسابرسي‌ بطور كلي‌.
ب‌ - روشهاي‌ مربوط‌ به‌ واگذاري‌ كار به‌ اعضاي‌ گروه‌ حسابرسي‌ در هر كار حسابرسي‌.

2 . سياستها و روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ بايد هم‌ در سطح‌ موسسه‌ حسابرسي‌ و هم‌ در هر كار حسابرسي‌ اعمال‌ شود.

3 . اصطلاحات‌ زير، با معاني‌ مشخص‌ شده‌ در اين‌ استاندارد بكار رفته‌ است‌:
الف‌ - حسابرس‌ يعني‌ كسي‌ كه‌ مسئوليت‌ نهايي‌ حسابرسي‌ را به‌ عهده‌ دارد.
ب‌ - موسسه‌ حسابرسي‌ يعني‌ موسسه‌اي‌ كه‌ به‌ ارائه‌ خدمات‌ حسابرسي‌ مي‌پردازد. ضوابط‌ ارائه‌شده‌ در اين‌ استاندارد براي‌ هر مؤسسه‌ حسابرسي‌، نسبت‌ به‌ مجموعه‌ شركاي‌ آن‌ مؤسسه‌ يا هر شخص‌ حقيقي‌ كه‌ رأسا به‌ ارائه‌ خدمات‌ حسابرسي‌ مي‌پردازد، تسرّي‌ دارد.
پ‌ - كاركنان‌ يعني‌ كليه‌ شركا و كاركنان‌ حرفه‌اي‌ شاغل‌ در انجام‌ كارهاي‌ حرفه‌اي‌ موسسه‌ حسابرسي‌.
ت‌ - اعضاي‌ گروه‌ حسابرسي‌ يعني‌ كاركنان‌ اجراكننده‌ حسابرسي‌ غير از "حسابرس‌".

كنترل‌ كيفيت‌ در سطح‌ موسسه‌ حسابرسي‌
4 . موسسه‌ حسابرسي‌ بايد سياستها و روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ را به‌ گونه‌اي‌ طراحي‌ و مستقر كند كه‌ از انجام‌ كليه‌ عمليات‌ حسابرسي‌ طبق‌ استانداردهاي‌ حسابرسي‌، اطمينان‌ حاصل‌ كند.

5 . نوع‌ و ماهيت‌، زمان‌بندي‌ اجرا و حدود سياستها و روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ در هر موسسه‌ حسابرسي‌ به‌ عواملي‌ چون‌ اندازه‌، نوع‌ و ماهيت‌ كار حرفه‌اي‌ آن‌، پراكندگي‌ جغرافيايي‌، ساختار سازماني‌ و ملاحظات‌ مربوط‌ به‌ رابطه‌ منافع‌ و مخارج‌، بستگي‌ دارد. از اين‌رو، سياستها و روشهاي‌ بكار گرفته‌ شده‌ در موسسات‌ حسابرسي‌ و همچنين‌، ميزان‌ مستندسازي‌ آنها با يكديگر متفاوت‌ است‌. نمونه‌هايي‌ از روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ در پيوست‌ اين‌ استاندارد ارائه‌ شده‌ است‌.




6 . سياستهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ لازم‌ براي‌ هر موسسه‌ حسابرسي‌ با توجه‌ به‌ موارد زير تعيين‌ مي‌شود:
الف‌ - الزامات‌ حرفه‌اي‌
كاركنان‌ موسسه‌ حسابرسي‌ بايد به‌ اصول‌ استقلال‌، درستكاري‌، بيطرفي‌، رازداري‌ و رفتار حرفه‌اي‌ (مقرر در آيين‌ رفتار حرفه‌اي‌) پايبند باشند و اصول‌ مزبور را رعايت‌ كنند.
ب‌ - مهارت‌ و صلاحيت‌ حرفه‌اي‌
كاركنان‌ موسسه‌ حسابرسي‌ بايد صلاحيت‌ حرفه‌اي‌ و آموزش‌ لازم‌ را درباره‌ اصول‌ و ضوابط‌ فني‌ (مقرر در آيين‌ رفتار حرفه‌اي‌) دارا باشند تا بتوانند در انجام‌ وظايف‌ خود، مراقبتهاي‌ حرفه‌اي‌ مقرر را اِعمال‌ كنند.
پ‌ - تقسيم‌ كار
كارهاي‌ حسابرسي‌ بايد به‌ كاركناني‌ محول‌ شود كه‌ آموزش‌ فني‌ كافي‌ را ديده‌ و مهارت‌ لازم‌ را در شرايط‌ مربوط‌، دارا باشند.
ت‌ - نظارت‌
هر مرحله‌ از كار حسابرسي‌ بايد چنان‌ هدايت‌، سرپرستي‌ و بررسي‌ شود كه‌ از انجام‌شدن‌ كار با كيفيت‌ مناسب‌، اطميناني‌ معقول‌ بدست‌ آيد.
ث‌ - مشاوره
در موارد لزوم‌ بايد با كارشناسان‌ مربوط‌، اعم‌ از داخل‌ و خارج‌ موسسه‌، مشورت‌ شود.
ج‌ - پذيرش‌ و حفظ‌ صاحبكار
صاحبكاران‌ موجود بايد بطور مستمر و صاحبكاران‌ بالقوه‌ بايد پيش‌ از پذيرش‌، ارزيابي‌ شوند. براي‌ تصميم‌گيري‌ درباره‌ پذيرش‌ صاحبكاران‌ جديد يا حفظ‌ ارتباط‌ با صاحبكاران‌ موجود بايد مسايل‌ مربوط‌ به‌ استقلال‌ موسسه‌، توانايي‌ موسسه‌ در ارائه‌ خدمات‌ مناسب‌ به‌ صاحبكاران‌ و درستكاري‌ مديريت‌ صاحبكاران‌ مزبور، ارزيابي‌ شود.
چ - كنترل‌ و بازبيني‌
تداوم‌ كفايت‌ واثربخشي‌ عملياتي‌ سياستها و روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ بايد همواره‌ كنترل‌ و بازبيني‌ شود.

7 . سياستها و روشهاي‌ كلي‌ كنترل‌ كيفيت‌ موسسه‌ بايد به‌ گونه‌اي‌ به‌ كاركنان‌ آموزش‌ داده‌ شود كه‌ از درك‌ و اجراي‌ آن‌ توسط‌ كاركنان‌، اطميناني‌ معقول‌ بدست‌ آيد.

كنترل‌ كيفيت‌ در سطح‌ هر كار حسابرسي‌
8 . حسابرس‌ در هر كار حسابرسي‌ بايد با توجه‌ به‌ سياست‌ كنترل‌ كيفيت‌ موسسه‌ خود، روشهاي‌ مناسب‌ كنترل‌ كيفيت‌ را برقرار و اجرا كند.

9 . حسابرس‌ و آن‌ گروه‌ از همكاران‌ وي‌ كه‌ مسئوليت‌ سرپرستي‌ را به‌ عهده‌ دارند هنگام‌ تصميم‌گيري‌ نسبت‌ به‌ ميزان‌ هدايت‌، سرپرستي‌ و بررسي‌ مناسب‌ براي‌ هريك‌ از همكاران‌ اجراكننده‌ وظايف‌ محول‌، صلاحيت‌ حرفه‌اي‌ آنان‌ را ارزيابي‌ مي‌كنند.

10 . نظارت‌ بر كار همكاران‌ بايد به‌ گونه‌اي‌ باشد كه‌ از انجام‌شدن‌ كار با دقت‌ و مراقبتهاي‌ حرفه‌اي‌ و توسط‌ افرادي‌ با صلاحيت‌ حرفه‌اي‌ لازم‌ در آن‌ شرايط‌، اطميناني‌ معقول‌ بدست‌ آيد.

هدايت‌ كار
11 . همكاراني‌ كه‌ كار به‌ آنان‌ محول‌ مي‌گردد بايد به‌ گونه‌اي‌ مناسب‌ هدايت‌ شوند. منظور از هدايت‌ كار، آگاه‌ كردن‌ همكاران‌ نسبت‌ به‌ مسئوليتهايشان‌، هدفها و نحوه‌ انجام‌ روشهايي‌ كه‌ بايد اجرا كنند و طرح‌ موضوعاتي‌ چون‌ نوع‌ فعاليت‌ واحد مورد رسيدگي‌ و مشكلات‌ احتمالي‌ حسابداري‌ و حسابرسي‌ را شامل‌ مي‌شود كه‌ مي‌تواند بر نوع‌ و ماهيت‌، زمان‌بندي‌ اجرا و حدود روشهاي‌ حسابرسي‌ آنان‌ اثر گذارد.

12 . برنامه‌هاي‌ حسابرسي‌ ابزار مهمي‌ براي‌ هدايت‌ مناسب‌ كار است‌. همچنين‌ بودجه‌هاي‌ زماني‌ و طرح‌ كلي‌ حسابرسي‌ نيز براي‌ هدايت‌ كار مفيد است‌.

سرپرستي‌
13 . سرپرستي‌، ارتباط‌ تنگاتنگي‌ با هدايت‌ كار و بررسي‌ آن‌ دارد و ممكن‌ است‌ عناصري‌ از هر دو را دربر گيرد.

14 . كاركناني‌ كه‌ مسئوليت‌ سرپرستي‌ را به‌ عهده‌ دارند، وظايف‌ زير را در جريان‌ حسابرسي‌ انجام‌ مي‌دهند:
الف‌ - نظارت‌ بر پيشرفت‌ كار حسابرسي‌ به‌ منظور ارزيابي‌ موارد زير:
. همكاران‌، داراي‌ صلاحيت‌ و مهارتهاي‌ لازم‌ براي‌ انجام‌ امور محول‌ مي‌باشند.
. همكاران‌، مسايل‌ مربوط‌ به‌ كار را درك‌ مي‌كنند.
. كار، طبق‌ طرح‌ كلي‌ و برنامه‌هاي‌ حسابرسي‌ انجام‌ مي‌شود.
ب‌ - كسب‌ آگاهي‌ از مسايل‌ عمده‌ حسابداري‌ و حسابرسي‌ مطرح‌ شده‌ در جريان‌ حسابرسي‌ و برخورد مناسب‌ با آنها از طريق‌ تشخيص‌ اهميت‌ آنها و حسب‌ مورد، تعديل‌ طرح‌ كلي‌ و برنامه‌هاي‌ حسابرسي‌.
پ‌ - حل‌ و فصل‌ اختلاف‌ نظرهاي‌ حرفه‌اي‌ همكاران‌ و تعيين‌ سطح‌ مناسب‌ مشاوره‌هاي‌ لازم‌.




بررسي‌ كار
15 . كار انجام‌ شده‌ توسط‌ هر يك‌ از همكاران‌ حسابرس‌ بايد به‌ منظور ارزيابي‌ كليه‌ موارد زير توسط‌ كاركناني‌ با صلاحيت‌ حرفه‌اي‌ بالاتر، بررسي‌ شود:
الف‌ - انجام‌ شدن‌ كار طبق‌ برنامه‌ حسابرسي‌.
ب‌ - وجود مستندات‌ كافي‌ درباره‌ كار انجام‌ شده‌ و نتايج‌ حاصل‌.
پ‌ - حل‌ و فصل‌ تمام‌ موضوعات‌ با اهميت‌ حسابرسي‌ يا انعكاس‌ آنها در نتيجه‌گيريهاي‌ حسابرسي‌.
ت‌ - دستيابي‌ به‌ كليه‌ هدفهاي‌ مربوط‌ به‌ روشهاي‌ حسابرسي‌.
ث‌ - همسويي‌ نتيجه‌گيريهاي‌ حسابرس‌ با نتايج‌ كار انجام‌ شده‌ و پشتيباني‌ آنها از اظهارنظر حسابرس‌.

16 . حسابرس‌ بايد موارد زير را بموقع‌ و براساس‌ برنامه‌ زماني‌ مناسب‌، بررسي‌ كند:
الف‌ - طرح‌ كلي‌ حسابرسي‌ و برنامه‌هاي‌ حسابرسي‌.
ب‌ - برآورد خطرهاي‌ ذاتي‌ و كنترل‌، شامل‌ نتايج‌ حاصل‌ از آزمون‌ كنترلها و هرگونه‌ تعديل‌ ناشي‌ از آنها در طرح‌ كلي‌ و برنامه‌هاي‌ حسابرسي‌.
پ‌ - مستندسازي‌ شواهد حسابرسي‌ حاصل‌ از اجراي‌ آزمونهاي‌ محتوا و نتيجه‌گيريهاي‌ ناشي‌ از آنها، شامل‌ نتايج‌ حاصل‌ از مشاوره‌هاي‌ انجام‌ شده‌.
ت‌ - صورتهاي‌ مالي‌، تعديلات‌ پيشنهادي‌ و پيش‌نويس‌ گزارش‌ حسابرس‌.

17 . فرايند بررسي‌ عمليات‌ حسابرسي‌، به‌ ويژه‌ در حسابرسيهاي‌ بزرگ‌ و پيچيده‌، ممكن‌ است‌ مستلزم‌ استفاده‌ از ساير كاركنان‌ (غير از اعضاي‌ گروه‌ حسابرسي‌) براي‌ اجراي‌ پاره‌اي‌ روشهاي‌ اضافي‌، پيش‌ از صدور گزارش‌ حسابرس‌ باشد.

تاريخ‌ اجرا
18 . اين‌ بخش‌ براي‌ حسابرسي‌ صورتهاي‌ مالي‌ كه‌ دوره‌ مالي‌ آن‌ منتهي‌ به‌ 29 اسفند 1378 يا پس‌ از آن‌ مي‌باشد، لازم‌الاجراست‌.



استانداردهاي‌ حسابرسي‌
بخش‌ 22 : كنترل‌ كيفيت‌ كار حسابرسي‌

پيوست‌

نمونه‌هايي‌ از روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ براي‌ موسسات‌ حسابرسي‌

الف‌ . الزامات‌ حرفه‌اي‌


سياست‌
كاركنان‌ موسسه‌ حسابرسي‌ بايد به‌ اصول‌ استقلال‌، درستكاري‌، بيطرفي‌، رازداري‌ و رفتار حرفه‌اي‌ (مقرر در آيين‌
رفتار حرفه‌اي‌) پايبند باشند و اصول‌ مزبور را رعايت‌ كنند.



1 . فرد يا گروهي‌ را براي‌ ارائه‌ راهنمايي‌ درباره‌ مسايل‌ مربوط‌ به‌ اصول‌ استقلال‌، درستكاري‌، بيطرفي‌، رازداري‌ و رفتار حرفه‌اي‌ و حل‌وفصل‌ آنها تعيين‌ كنيد.
1 - 1 . اقدامات‌ انجام‌شده‌ و نتايج‌ حاصل‌ از حل‌وفصل‌ مربوط‌ به‌ موارد بالا را مستند كنيد.
2 - 1 . در موارد ضروري‌ با كارشناسان‌ ذيصلاح‌ مشورت‌ كنيد.

2 . سياستها و روشهاي‌ مربوط‌ به‌ استقلال‌، درستكاري‌، بيطرفي‌، رازداري‌ و رفتار حرفه‌اي‌ را به‌ تمام‌ كاركنان‌ موسسه‌ و در كليه‌ سطوح‌ ابلاغ‌ كنيد.
1 - 2 . كاركنان‌ موسسه‌ را از سياستها وروشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ موسسه‌ آگاه‌ و بر ضرورت‌ فراگيري‌ اين‌ موارد تاكيد كنيد.
2 - 2 . در برنامه‌هاي‌ آموزشي‌ و در سرپرستي‌ و بررسي‌ كارهاي‌ حسابرسي‌، بر استقلال‌ راي‌ كاركنان‌ تاكيد كنيد.
3 - 2 . سياستهاي‌ مربوط‌ به‌ استقلال‌ موسسه‌ را نسبت‌ به‌ واحدهاي‌ مورد رسيدگي‌، بموقع‌ به‌ كاركنان‌ ابلاغ‌ كنيد.
1 - 3 - 2 . فهرستي‌ از صاحبكاران‌ موسسه‌ و واحدهاي‌ اقتصادي‌ مرتبط‌ با آنها (شركتهاي‌ فرعي‌، اصلي‌ و وابسته‌ به‌ صاحبكاران‌ و نظاير آن‌) را تهيه‌ كنيد.
2 - 3 - 2 . فهرست‌ مزبور را به‌ منظور تعيين‌ وضعيت‌ استقلال‌ هريك‌ از كاركنان‌ (شامل‌ كاركنان‌ جديد موسسه‌)، در اختيار آنان‌ قرار دهيد.
3 - 3 - 2 . روشهايي‌ را براي‌ آگاهي‌ (موسسه‌ و كاركنان‌) از هر گونه‌ تغيير در فهرست‌ مزبور تدوين‌ كنيد.

3 . بر رعايت‌ سياستها و روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ مربوط‌ به‌ استقلال‌، درستكاري‌، بيطرفي‌، رازداري‌ و رفتار حرفه‌اي‌ نظارت‌ كنيد.
1 - 3 . تاييديه‌اي‌ حاوي‌ موارد زير و به‌ طور متناوب‌ (معمولا سالانه‌) از كاركنان‌ دريافت‌ كنيد:
الف‌ - آگاهي‌ آنان‌ از سياستها و روشهاي‌ موسسه‌.
ب‌ - نداشتن‌ سرمايه‌گذاريهاي‌ منع‌ شده‌ چه‌ در حال‌ حاضر چه‌ در طول‌ دوره‌ مورد نظر.
پ‌ - نداشتن‌ روابط‌ منع‌ شده‌ و عدم‌ مشاركت‌ در معاملات‌ ممنوع‌.
2 - 3 . مسئوليت‌ حل‌ و فصل‌ مسايل‌ را به‌ فرد يا گروهي‌ واگذار كنيد كه‌ داراي‌ اختيارات‌ مناسب‌ است‌.
3 - 3 . مسئوليت‌ دريافت‌ تاييديه‌هاي‌ موضوع‌ بند 1 - 3 بالا و بررسي‌ كامل‌ بودن‌ پرونده‌ها را از لحاظ‌ رعايت‌ استقلال‌، به‌ فرد يا گروهي‌ واگذار كنيد كه‌ داراي‌ اختيارات‌ مناسب‌ است‌.
4 - 3 . روابط‌ بين‌ موسسه‌ و صاحبكاران‌ را به‌ منظور تعيين‌ وجود هرگونه‌ مورد احتمالي‌ مخدوش‌كننده‌ استقلال‌ موسسه‌، به‌تناوب‌ بررسي‌ كنيد.
ب‌ . مهارت‌ وصلاحيت‌ حرفه‌اي‌


سياست‌
كاركنان‌ موسسه‌ حسابرسي‌ بايد صلاحيت‌ حرفه‌اي‌ و آموزش‌ لازم‌ را درباره‌ اصول‌ و ضوابط‌ فني‌ (مقرر در آيين‌
رفتار حرفه‌اي‌) دارا باشند تا بتوانند در انجام‌ وظايف‌ خود، مراقبتهاي‌ حرفه‌اي‌ مقرر را اعمال‌ كنند.


استخدام‌
4 . برنامه‌اي‌ براي‌ استخدام‌ كاركنان‌ واجد شرايط‌ از طريق‌ پيش‌بيني‌ نيازهاي‌ استخدامي‌، تدوين‌ هدفهاي‌ استخدامي‌ و تعيين‌ شرايط‌ مسئولين‌ استخدام‌، تدوين‌ كنيد.
1 - 4 . نيازهاي‌ استخدامي‌ موسسه‌ را براي‌ تمام‌ سطوح‌، پيش‌بيني‌ و هدفهاي‌ كمّي‌ استخدامي‌ را براساس‌ صاحبكاران‌ موجود، توسعه‌ مورد نظر و پايان‌ خدمت‌ كاركنان‌، تعيين‌ كنيد.
2 - 4 . برنامه‌اي‌ براي‌ دستيابي‌ به‌ هدفهاي‌ استخدامي‌ حاوي‌ موارد زير، طراحي‌ كنيد:
الف‌ - تشخيص‌ منابع‌ بالقوه‌ براي‌ استخدام‌.
ب‌ - روشهاي‌ خاص‌ تشخيص‌ نيروهاي‌ بالقوه‌ براي‌ استخدام‌.
پ‌ - روشهاي‌ برقراري‌ ارتباط‌ با نيروهاي‌ بالقوه‌ براي‌ استخدام‌.
ت‌ - روشهاي‌ جذب‌ نيروهاي‌ بالقوه‌ براي‌ استخدام‌ و آگاه‌ كردن‌ آنان‌ از وضع‌ موسسه‌.
ث‌ - روشهاي‌ ارزيابي‌ و انتخاب‌ نيروهاي‌ بالقوه‌ براي‌ استخدام‌.
3 - 4 . كاركنان‌ مسئول‌ استخدام‌ را از نيازها و هدفهاي‌ استخدامي‌ موسسه‌ آگاه‌ كنيد.
4 - 4 . كاركناني‌ را براي‌ تصميم‌گيريهاي‌ استخدامي‌، مشخص‌ كنيد.
5 - 4 . اثربخشي‌ برنامه‌هاي‌ استخدامي‌ را ارزيابي‌ كنيد.
6 - 4 . برنامه‌هاي‌ استخدامي‌ را به‌ منظور تعيين‌ ميزان‌ رعايت‌ سياستها و روشهاي‌ جذب‌ نيروهاي‌ واجد شرايط‌، به‌ تناوب‌ ارزيابي‌ كنيد.
7 - 4 . نتايج‌ استخدام‌ را به‌ منظور حصول‌ اطمينان‌ از دستيابي‌ به‌ هدفها و نيازهاي‌ استخدامي‌ موسسه‌، به‌ تناوب‌ بررسي‌ كنيد.

5 . شرايط‌ و معيارهاي‌ لازم‌ را به‌ منظور ارزيابي‌ نيروهاي‌ بالقوه‌ براي‌ استخدام‌ در هر رده‌ حرفه‌اي‌، تدوين‌ كنيد.
1 - 5 . ويژگيهاي‌ فردي‌ مورد نظر، مانند هوش‌، درستكاري‌، صداقت‌، انگيزش‌ و استعداد حرفه‌اي‌ را درباره‌ نيروهاي‌ بالقوه‌ براي‌ استخدام‌ مشخص‌ كنيد.
2 - 5 . حداقل‌ شرايط‌ و تخصصهاي‌ مورد نياز، مانند موارد زير را براي‌ پايين‌ترين‌ رده‌ استخدامي‌ و همچنين‌ رده‌هاي‌ بالاتر، مشخص‌ كنيد:
الف‌ - سوابق‌ تحصيلي‌.
ب‌ - موفقيتهاي‌ قبلي‌.
پ - تجارب‌ كاري‌.
ت‌ - علايق‌ شخصي‌.
3 - 5 . معيارهايي‌ را براي‌ استخدام‌ در شرايط‌ زير، تدوين‌ كنيد:
الف‌ - استخدام‌ وابستگان‌ كاركنان‌ يا صاحبكاران‌ موسسه‌.
ب‌ - استخدام‌ دوباره‌ كاركنان‌ قبلي‌.
پ - استخدام‌ كاركنان‌ صاحبكاران‌ موسسه‌.
ت - استخدام‌ كاركنان‌ حرفه‌اي‌ ساير موسسات‌ حسابرسي‌.
4 - 5 . سوابق‌ و مدارك‌ مربوط‌، مانند موارد زير را درباره‌ متقاضيان‌ استخدام‌ گردآوري‌ كنيد:
الف‌ - درخواست‌ استخدام‌.
ب‌ - پرسشنامه‌ استخدامي‌ تكميل‌ شده‌.
پ‌ - مستندات‌ مصاحبه‌.
ت‌ - مدارك‌ تحصيلي‌.
ث‌ - پاسخهاي‌ دريافتي‌ از معرفها.
ج‌ - گواهي‌ كار از كارفرمايان‌ قبلي‌.
5 - 5 . سوابق‌ و مدارك‌ كاركنان‌ جديد، شامل‌ كاركناني‌ كه‌ از ساير راه‌ها (مانند جذب‌ كاركنان‌ در رده‌هاي‌ سرپرستي‌، ادغام‌ موسسات‌ و نظاير آن‌) جذب‌ مي‌شوند را به‌منظور مطابقت‌ وضعيت‌ آنان‌ با الزامات‌ و ضوابط‌ فني‌ موسسه‌، ارزيابي‌ كنيد.

6 . متقاضيان‌ استخدام‌ و افراد جديدالاستخدام‌ را از سياستها و روشهاي‌ مربوط‌، آگاه‌ كنيد.
1 - 6 . از دفترچه‌ راهنما (بروشور) و نظاير آن‌ براي‌ اطلاع‌رساني‌ به‌ متقاضيان‌ و افراد جديدالاستخدام‌، استفاده‌ كنيد.
2 - 6 . دستورالعمل‌ توصيفي‌ سياستها و روشهاي‌ موسسه‌ را تهيه‌ و بين‌ كاركنان‌ موسسه‌، توزيع‌ كنيد.
3 - 6 . برنامه‌هاي‌ آشنايي‌ با موسسه‌ را براي‌ كاركنان‌ جديد اجرا كنيد.

اعتلاي‌ حرفه‌اي‌
7 . معيارها و الزامات‌ لازم‌ را براي‌ آموزش‌ مستمر حرفه‌اي‌، تدوين‌ و آنها را به‌ كاركنان‌ ابلاغ‌ كنيد.
1 - 7 . مسئوليت‌ امور اعتلاي‌ حرفه‌اي‌ را به‌ فرد يا گروهي‌ با اختيارات‌ كافي‌، واگذار كنيد.
2 - 7 . ترتيبي‌ اتخاذ كنيد كه‌ برنامه‌هاي‌ موسسه‌ توسط‌ افراد واجد شرايط‌، بررسي‌ شود. برنامه‌ها بايد حاوي‌ هدفها، آموزش‌ و يا پيش‌نيازهاي‌ تجربي‌ باشد.
3 - 7 . برنامه‌هاي‌ آشنايي‌ با موسسه‌ و حرفه‌ را براي‌ كاركنان‌ جديدالاستخدام‌، تدوين‌ و اجرا كنيد.
1 - 3 - 7 . نشريات‌ و برنامه‌هايي‌ را براي‌ آگاه‌ كردن‌ كاركنان‌ جديدالاستخدام‌ از مسئوليتهاي‌ حرفه‌اي‌ و فرصتهاي‌ شغلي‌ آنان‌، تهيه‌ كنيد.
2 - 3 - 7 . مسئوليت‌ اجراي‌ كنفرانسهاي‌ آشنايي‌ با موسسه‌ را به‌ منظور ارائه‌ توضيحات‌ درباره‌ مسئوليتهاي‌ حرفه‌اي‌ و سياستهاي‌ موسسه‌، به‌افراد واجد شرايط‌ واگذار كنيد.
4 - 7 . الزامات‌ آموزش‌ مستمر حرفه‌اي‌ را براي‌ كليه‌ سطوح‌ كاركنان‌ موسسه‌، تدوين‌ كنيد.
1 - 4 - 7 . الزامات‌ قانوني‌ و ضوابط‌ انجمنهاي‌ حرفه‌اي‌ يا رهنمودهاي‌ اختياري‌ را در تدوين‌ الزامات‌ آموزشي‌ موسسه‌، مورد توجه‌ قرار دهيد.
2 - 4 - 7 . كاركنان‌ را به‌ مشاركت‌ در برنامه‌هاي‌ آموزش‌ مستمر حرفه‌اي‌ خارج‌ از موسسه‌، شامل‌ دوره‌هاي‌ خودآموزي‌، تشويق‌ كنيد.
3 - 4 - 7 . كاركنان‌ را به‌ عضويت‌ در انجمنهاي‌ حرفه‌اي‌ تشويق‌ كنيد. پرداخت‌ حق‌ عضويت‌ و هزينه‌هاي‌ مرتبط‌ با آن‌ را توسط‌ موسسه‌، مورد توجه‌ قرار دهيد.
4 - 4 - 7 . كاركنان‌ را به‌ كار در كميته‌هاي‌ حرفه‌اي‌، تهيه‌ مقالات‌ و شركت‌ در ساير فعاليتهاي‌ حرفه‌اي‌، ترغيب‌ كنيد.
5 - 7 . بر اجراي‌ برنامه‌هاي‌ آموزش‌ مستمر حرفه‌اي‌ و نگهداري‌ سوابق‌ مناسب‌ آن‌، هم‌ در سطح‌ موسسه‌ هم‌ براي‌ تك‌تك‌ افراد، نظارت‌ كنيد.
1 - 5 - 7 . مدارك‌ شركت‌ كاركنان‌ را در اين‌ گونه‌ برنامه‌ها براي‌ تعيين‌ ميزان‌ رعايت‌ الزامات‌ موسسه‌، به‌ تناوب‌ بررسي‌ كنيد.
2 - 5 - 7 . گزارشهاي‌ ارزيابي‌ و ساير مدارك‌ مربوط‌ به‌ برنامه‌هاي‌ آموزش‌ مستمر را به‌ منظور ارزيابي‌ ميزان‌ اثربخشي‌ برنامه‌ها و تامين‌ هدفهاي‌ موسسه‌، به‌ تناوب‌ بررسي‌ كنيد. ضرورت‌ تدوين‌ برنامه‌هاي‌ جديد و تجديد نظر يا حذف‌ برنامه‌هاي‌ غير موثر را مورد توجه‌ قرار دهيد.

8 . اطلاعات‌ مربوط‌ به‌ پيشرفتهاي‌ جاري‌ در استانداردهاي‌ فني‌ و حرفه‌اي‌ و منابع‌ حاوي‌ سياستها و روشهاي‌ فني‌ موسسه‌ را در اختيار كاركنان‌ قرار دهيد و آنان‌ را به‌ مشاركت‌ فعالانه‌ در برنامه‌هايي‌ ترغيب‌ كنيد كه‌ سبب‌ اعتلاي‌ دانش‌ حرفه‌اي‌ آنان‌ مي‌شود.
1 - 8 . منابع‌ حرفه‌اي‌ مربوط‌ به‌ پيشرفتهاي‌ جاري‌ در استانداردهاي‌ فني‌ و حرفه‌اي‌ را در اختيار كاركنان‌ قرار دهيد.
1 - 1 - 8 . نشريات‌ و ساير منابع‌ مورد علاقه‌ همگاني‌ كاركنان‌ را، مانند انتشارات‌ رسمي‌ ملي‌ و بين‌المللي‌ حسابداري‌ و حسابرسي‌، بين‌ كاركنان‌ توزيع‌ كنيد.
2 - 1 - 8 . انتشارات‌ رسمي‌ مربوط‌ به‌ الزامات‌ قانوني‌ و مقررات‌ را در زمينه‌هاي‌ خاص‌، مانند اوراق‌ بهادار شركتها وقانون‌ ماليات‌، بين‌ كاركناني‌ توزيع‌ كنيد كه‌ در اين‌ زمينه‌ها مسئوليت‌ دارند.
3 - 1 - 8 . دستورالعملهاي‌ مربوط‌ به‌ سياستها وروشهاي‌ موسسه‌ را درباره‌ موضوعات‌ فني‌ بين‌ كاركنان‌ توزيع‌ كنيد. دستورالعملها بايد با توجه‌ به‌ پيشرفتهاي‌ جديد وتغيير شرايط‌، بهنگام‌ شود.
2 - 8 . مطالب‌ مورد نياز برنامه‌ آموزشي‌ موسسه‌ را تدوين‌ يا گردآوري‌ و افراد مناسب‌ را براي‌ تدريس‌، انتخاب‌كنيد و آموزش‌ دهيد.
1 - 2 - 8 . هدفهاي‌ برنامه‌ و پيش‌نيازهاي‌ آموزشي‌ يا تجربي‌ لازم‌ را در برنامه‌هاي‌ آموزشي‌، مشخص‌ كنيد.
2 - 2 - 8 . از صلاحيت‌ مربيان‌، هم‌ از لحاظ‌ تسلط‌ بر محتواي‌ برنامه‌ها و هم‌ روشهاي‌ تدريس‌ آنان‌، اطمينان‌ حاصل‌ كنيد.
3 - 2 - 8 . از شركت‌كنندگان‌ در دوره‌هاي‌ آموزشي‌ درخواست‌ كنيد محتواي‌ برنامه‌ها و مربيان‌ را ارزيابي‌ كنند.
4 - 2 - 8 . از مربيان‌ آموزشي‌ درخواست‌ كنيد محتواي‌ برنامه‌ها و شركت‌كنندگان‌ در دوره‌هاي‌ آموزشي‌ را ارزيابي‌ كنند.
5 - 2 - 8 . برنامه‌هاي‌ آموزشي‌ را در پرتو نيازهاي‌ جديد، تغيير شرايط‌ و گزارشهاي‌ ارزيابي‌، بهنگام‌ كنيد.
6 - 2 - 8 . انتشارات‌ مراجع‌ حرفه‌اي‌ و قانوني‌ مربوط‌ به‌ مسايل‌ فني‌ و حرفه‌اي‌ و همچنين‌، نشريات‌ و جزوات‌ (دستورالعملها و بخشنامه‌هاي‌) موسسه‌ را در اين‌ باره‌، در محل‌ مناسبي‌ چون‌ كتابخانه‌ نگهداري‌ كنيد.

9 . برنامه‌هاي‌ لازم‌ را براي‌ تامين‌ كاركنان‌ متخصص‌ در زمينه‌هاي‌ تخصصي‌ و صنايع‌ خاص‌، تدوين‌ كنيد.
1 - 9 . برنامه‌هاي‌ موسسه‌ را به‌ گونه‌اي‌ اجرا كنيد كه‌ كارشناسان‌ زمينه‌هاي‌ تخصصي‌ و صنايع‌ خاص‌، مانند حسابرسي‌ كامپيوتري‌، روشهاي‌ نمونه‌گيري‌ آماري‌، صنعت‌ بيمه‌ و نظاير آن‌ را تربيت‌ كند.
2 - 9 . كاركنان‌ را به‌ شركت‌ در برنامه‌هاي‌ آموزشي‌ خارج‌ از موسسه‌، مجامع‌ و كنفرانسها، به‌ منظور كسب‌ مهارتهاي‌ فني‌ و تخصصي‌، ترغيب‌ كنيد.
3 - 9 . كاركنان‌ را به‌ عضويت‌ در انجمنهاي‌ مرتبط‌ با زمينه‌هاي‌ تخصصي‌ و صنايع‌ خاص‌ و شركت‌ در همايشهاي‌ آنها، ترغيب‌ كنيد.
4 - 9 . انتشارات‌ فني‌ مربوط‌ به‌ زمينه‌هاي‌ تخصصي‌ و صنايع‌ خاص‌ را تهيه‌ كنيد و دراختيار كاركنان‌ قرار دهيد.

ارتقا
10 . شرايط‌ لازم‌ را براي‌ تصدي‌ سطوح‌ مختلف‌ مسئوليتي‌ موسسه‌، مشخص‌ كنيد.
1 - 10 . دستورالعملهاي‌ لازم‌ را شامل‌ موارد زير، درباره‌ توصيف‌ مسئوليتهاي‌ هر رده‌، عملكرد مورد انتظار و شرايط‌ لازم‌ براي‌ ارتقا به‌ هريك‌ از آنها، تهيه‌ كنيد:
الف‌ - عناوين‌ شغلي‌ و مسئوليتهاي‌ مترتب‌.
ب‌ - ميزان‌ تجربه‌ لازم‌ (براساس‌ ارزيابي‌ عملكرد كاركنان‌) براي‌ ارتقا به‌ هر رده‌ بالاتر.
2 - 10 . معيارهاي‌ لازم‌ را مانند موارد زير، براي‌ ارزيابي‌ عملكرد و مهارت‌ مورد انتظار از هريك‌ از كاركنان‌، مشخص‌ كنيد:
الف‌ - دانش‌ فني‌.
ب‌ - توانايي‌ تجزيه‌ و تحليل‌ و قضاوت‌.
پ‌ - مهارت‌ در برقراري‌ ارتباط‌.
ت‌ - مهارتهاي‌ رهبري‌ و آموزش‌.
ث‌ - چگونگي‌ ارتباط‌ با صاحبكاران‌.
ج‌ - رفتار شخصي‌ (شخصيت‌، هوش‌، قضاوت‌ وانگيزش‌ و بردباري‌ حرفه‌اي‌).
چ‌ - مدارك‌ تحصيلي‌ و سوابق‌ حرفه‌اي‌ لازم‌ براي‌ ارتقا به‌ رده‌ سرپرستي‌.
3 - 10 . از ابزارهاي‌ مناسبي‌ چون‌ دفترچه‌ راهنماي‌ مشاغل‌ و نظاير آن‌، براي‌ ابلاغ‌ سياستها و روشهاي‌ ارتقاي‌ كاركنان‌، استفاده‌ كنيد.

11 . عملكرد كاركنان‌ را ارزيابي‌ و آنان‌ را از پيشرفتشان‌، آگاه‌ كنيد.
1 - 11 . اطلاعات‌ مربوط‌ به‌ عملكرد كاركنان‌ را گردآوري‌ و ارزيابي‌ كنيد.
1-1-11 . مسئوليتها و ضوابط‌ ارزيابي‌ هر رده‌ را تعيين‌ و شخص‌ مسئول‌ ارزيابي‌ و زمان‌ انجام‌ آن‌ را مشخص‌ كنيد.
2-1-11 . كاركنان‌ را از هدفهاي‌ ارزيابي‌ آنان‌ آگاه‌ كنيد.
3-1-11 . از فرمهاي‌ ارزيابي‌ (كه‌ مي‌تواند استاندارد شده‌، باشد) براي‌ ارزيابي‌ عملكرد كاركنان‌ استفاده‌ كنيد.
4-1-11 . ارزيابيهاي‌ انجام‌ شده‌ از كاركنان‌ را با آنان‌ مرور و بررسي‌ كنيد.
5-1-11 . از مسئول‌ ارزيابي‌ كنندگان‌ بخواهيد ارزيابيهاي‌ انجام‌ شده‌ را بررسي‌ كند.
6-1-11 . به‌ منظور حصول‌ اطمينان‌ از ارزيابي‌ شدن‌ افراد توسط‌ سرپرستان‌ مختلف‌، مدارك‌ مربوط‌ را بررسي‌ كنيد.
7-1-11 . از انجام‌ شدن‌ بموقع‌ ارزيابيها اطمينان‌ حاصل‌ كنيد.
8-1-11 . مستندات‌ مربوط‌ به‌ مراحل‌ ارزيابي‌ كاركنان‌ را در پرونده‌ استخدامي‌ آنان‌ نگهداري‌ كنيد.
2 - 11 . ميزان‌ پيشرفت‌ و فرصتهاي‌ شغلي‌ كاركنان‌ را با آنان‌ مطرح‌ كنيد.
1-2-11 . ارزيابي‌ عملكرد كاركنان‌، شامل‌ ميزان‌ پيشرفت‌ آنان‌ در موسسه‌ را با در نظر گرفتن‌ موارد زير، به‌ تناوب‌ با آنان‌ مرور كنيد:
الف‌ - عملكرد آنان‌.
ب‌ - هدفهاي‌ آتي‌ موسسه‌ و كاركنان‌.
پ‌ - ميزان‌ مسئوليت‌پذيري‌.
ت‌ - فرصتهاي‌ شغلي‌.
2-2-11 . شركاي‌ موسسه‌ را توسط‌ شريك‌ ارشد يا ساير شركا، به‌ تناوب‌ ارزيابي‌ و درباره‌ واجد شرايط‌ بودن‌ يا نبودن‌ آنان‌ از لحاظ‌ انجام‌ دادن‌ مسئوليتهايشان‌، با آنان‌ مذاكره‌ كنيد.
3-2-11 . سيستم‌ ارزيابي‌ كاركنان‌ و مذاكره‌ با آنان‌ را براي‌ حصول‌ اطمينان‌ از موارد زير به‌ تناوب‌ بررسي‌ كنيد:
الف‌ - اجراي‌ بموقع‌ روشهاي‌ ارزيابي‌ وتهيه‌ مستندات‌ مربوط‌.
ب - رعايت‌ ضوابط‌ تعيين‌ شده‌ براي‌ ارتقاي‌ كاركنان‌.
پ - هماهنگي‌ تصميم‌گيريهاي‌ مربوط‌ به‌ كاركنان‌ با نتايج‌ ارزيابيهاي‌ انجام‌ شده‌.
ت - توجه‌ به‌ خدمات‌ برجسته‌ كاركنان‌.

12 . مسئوليت‌ تصميم‌گيري‌ درباره‌ ارتقاي‌ كاركنان‌ را به‌ افرادي‌ ذيصلاح‌ واگذار كنيد.
1 - 12 . مسئوليت‌ تصميم‌گيري‌ درباره‌ ارتقا و بركناري‌ كاركنان‌، انجام‌ مصاحبه‌هاي‌ ارزيابي‌ با كاركنان‌ مورد نظر براي‌ ارتقا، مستندسازي‌ نتايج‌ مصاحبه‌ها و نگهداري‌ مدارك‌ مناسب‌ را به‌ افراد مشخص‌، واگذار كنيد.
2 - 12 . اطلاعات‌ بدست‌ آمده‌ را براي‌ مقاصد ارتقاي‌ كاركنان‌ و با توجه‌ خاص‌ به‌ كيفيت‌ كار آنان‌، ارزيابي‌ كنيد.
3 - 12 . سوابق‌ مربوط‌ به‌ ارتقاي‌ كاركنان‌ موسسه‌ را به‌ منظور تشخيص‌ اين‌ كه‌ افراد واجد شرايط‌ بموقع‌ ترفيع‌ گرفته‌اند و مسئوليتهاي‌ بيشتري‌ نيز به‌ عهده‌ آنان‌ واگذار شده‌ است‌، به‌ تناوب‌ ارزيابي‌ كنيد.

پ‌ . تقسيم‌ كار

سياست‌
كارهاي‌ حسابرسي‌ بايد به‌ كاركناني‌ محول‌ شود كه‌ آموزش‌ فني‌ كافي‌ را ديده‌ و مهارت‌ لازم‌ را در شرايط‌ مربوط‌ دارا باشند.

13 . چگونگي‌ تقسيم‌ كار بين‌ كاركنان‌، شامل‌ برنامه‌ريزي‌ براي‌ رفع‌ نيازهاي‌ كلي‌ موسسه‌، معيارهاي‌ مورد استفاده‌ براي‌ دستيابي‌ به‌ توازني‌ بين‌ نيروي‌ انساني‌ مورد نياز، مهارتهاي‌ كاركنان‌، پيشرفتهاي‌ فردي‌ و استفاده‌ مطلوب‌ از كاركنان‌ را مشخص‌ كنيد.
1 - 13 . نيازهاي‌ موسسه‌ را به‌ كاركنان‌، در مجموع‌ و براي‌ هريك‌ از دفاتر موسسه‌، مشخص‌ كنيد.
2 - 13 . نيازهاي‌ نيروي‌ انساني‌ هر كار حسابرسي‌ را بموقع‌ مشخص‌ كنيد.
3 - 13 . بودجه‌هاي‌ زماني‌ حسابرسي‌ را براي‌ تعيين‌ نيازهاي‌ نيروي‌ انساني‌ و تدوين‌ جداول‌ زماني‌ اجراي‌ كارهاي‌ حسابرسي‌ تهيه‌ كنيد.
4 - 13 . موارد زير را به‌ منظور دستيابي‌ به‌ توازني‌ بين‌ نيازهاي‌ نيروي‌ انساني‌، مهارتهاي‌ كاركنان‌، پيشرفتهاي‌ فردي‌ و استفاده‌ مطلوب‌ از كاركنان‌ مورد توجه‌ قرار دهيد:
الف‌ - حجم‌ و پيچيدگي‌ كار حسابرسي‌.
ب‌ - دسترسي‌ به‌ كاركنان‌ مورد نياز.
پ - تخصصهاي‌ خاص‌ مورد نياز.
ت - زمان‌بندي‌ اجراي‌ كار حسابرسي‌.
ث - تداوم‌ استفاده‌ و جابجايي‌ متناوب‌ كاركنان‌ (بند 2-14 زير).
ج‌ - امكان‌ آموزش‌ ضمن‌ كار.

14 . مسئوليت‌ تقسيم‌ كار بين‌ كاركنان‌ را به‌ فرد يا افراد مناسب‌ واگذار كنيد.
1 - 14 . موارد زير را هنگام‌ تقسيم‌ كار بين‌ كاركنان‌ مورد توجه‌ قرار دهيد:
الف‌ - نيروي‌ انساني‌ مورد نياز و زمان‌بندي‌ اجراي‌ هر كار حسابرسي‌.
ب‌ - تجربه‌، رده‌ شغلي‌، سابقه‌ و تخصص‌ خاص‌ كاركنان‌.
پ - ميزان‌ سرپرستي‌ موردنظر و مشاركت‌ ودرگيري‌ كاركنان‌ رده‌ سرپرستي‌.
ت - زمان‌ پيش‌بيني‌شده‌ ازلحاظ‌ امكان‌ دسترسي‌ به‌ هريك‌ ازاعضاي‌ گروه‌ حسابرسي‌.
ث‌ - مشكلات‌ احتمالي‌ مربوط‌ به‌ رعايت‌ استقلال‌ و موارد وجود تضاد منافع‌؛ مانند، واگذاري‌ كار به‌ كاركناني‌ كه‌ قبلا در استخدام‌ صاحبكار بوده‌اند و يا خويشاوند صاحبكارند.
2 - 14 . هنگام‌ تقسيم‌ كار و به‌ منظور اجراي‌ حسابرسي‌ به‌ گونه‌اي‌ اثربخش‌، اعضاي‌ گروه‌ حسابرسي‌ را هم‌ با توجه‌ به‌ سابقه‌ آنان‌ در رسيدگي‌ به‌ واحد مورد رسيدگي‌ و هم‌ ضرورت‌ جابجايي‌ كاركنان‌ و با در نظر گرفتن‌ لزوم‌ كسب‌ تجارب‌ مختلف‌ توسط‌ ساير كاركنان‌، انتخاب‌ كنيد.

15 . جداول‌ زمان‌بندي‌ و نيروي‌ انساني‌ لازم‌ براي‌ حسابرسي‌ را جهت‌ تصويب‌ حسابرس‌، تهيه‌ كنيد.
1 - 15 . نام‌ ومشخصات‌ كاركنان‌ مورد نظر براي‌ عضويت‌ در گروه‌ حسابرسي‌ را جهت‌ بررسي‌ و تصويب‌، ارائه‌ كنيد.
2- 15 . تجارب‌ وآموزش‌ حرفه‌اي‌ اعضاي‌ گروه‌ حسابرسي‌ را با توجه‌ به‌ پيچيدگي‌ و ساير نيازمنديهاي‌ كار حسابرسي‌، ارزيابي‌ و ميزان‌ سرپرستي‌ لازم‌ را مشخص‌ كنيد.



ت‌ . نظارت‌


سياست‌
هر مرحله‌ از كار حسابرسي‌ بايد چنان‌ هدايت‌، سرپرستي‌ و بررسي‌ شود كه‌ از انجام‌ شدن‌ كار با كيفيت‌ مناسب‌، اطميناني‌ معقول‌ بدست‌ آيد.

16 . روشهاي‌ لازم‌ را براي‌ برنامه‌ريزي‌ كارهاي‌ حسابرسي‌ تدوين‌ كنيد.
1 - 16 . مسئوليت‌ برنامه‌ريزي‌ حسابرسي‌ را به‌ فرد مناسبي‌ واگذار كنيد. آن‌ دسته‌ از اعضاي‌ گروه‌ حسابرسي‌ را كه‌ مناسب‌ تشخيص‌ مي‌دهيد، در برنامه‌ريزي‌ حسابرسي‌ مشاركت‌ دهيد.
2- 16 . سوابق‌ و اطلاعات‌ بدست‌ آمده‌ از حسابرسيهاي‌ گذشته‌ را بررسي‌ و با توجه‌ به‌ تغيير شرايط‌، بهنگام‌ كنيد.
3 - 16 . موضوعاتي‌ چون‌ موارد زير را كه‌ بايد در طرح‌ كلي‌ حسابرسي‌ و برنامه‌هاي‌ حسابرسي‌ منظور شود، توصيف‌ كنيد:
الف‌ - برنامه‌ كار پيشنهادي‌ براي‌ زمينه‌هاي‌ خاص‌ حسابرسي‌.
ب - نيازهاي‌ نيروي‌ انساني‌ و دانش‌ تخصصي‌.
پ - برآورد زمان‌ لازم‌ براي‌ تكميل‌ حسابرسي‌.
ت - شرايط‌ جاري‌ اقتصادي‌ موثر بر واحد مورد رسيدگي‌ وصنعتي‌ كه‌ در آن‌ فعاليت‌ مي‌كند و آثار بالقوه‌ آن‌ بر كار حسابرسي‌.

17 . روشهاي‌ لازم‌ را براي‌ برقراري‌ و حفظ‌ استانداردهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ موسسه‌ در ارتباط‌ با كارهاي‌ انجام‌ شده‌، تدوين‌ كنيد.

1 - 17 . با توجه‌ به‌ آموزش‌، تجربه‌ و توانايي‌ كاركنان‌، سرپرستي‌ مناسبي‌ را در تمام‌ سطوح‌ موسسه‌ برقرار كنيد.
2 - 17 . رهنمودهاي‌ لازم‌ را براي‌ شكل‌ و محتواي‌ كاربرگهاي‌ حسابرسي‌ تدوين‌ كنيد.
3 - 17 . براي‌ تسهيل‌ كار حسابرسي‌، ترتيبي‌ اتخاذ كنيد كه‌ از چك‌ ليستها و پرسشنامه‌هاي‌ استاندارد شده‌ استفاده‌ شود.
4 - 17 . روشهاي‌ لازم‌ را براي‌ حل‌ و فصل‌ اختلاف‌ نظرهاي‌ حرفه‌اي‌ بين‌ كاركنان‌، تدوين‌ كنيد.

18 . امكان‌ آموزش‌ ضمن‌ كار را در جريان‌ حسابرسيها، فراهم‌ كنيد.
1 - 18 . بر اهميت‌ آموزش‌ ضمن‌ كار به‌ عنوان‌ ابزاري‌ مهم‌ در پيشرفت‌ فردي‌، تاكيد كنيد.
1-1-18 . نقش‌ كاري‌ كه‌ هريك‌ از اعضاي‌ گروه‌ حسابرسي‌ انجام‌ مي‌دهد وارتباط‌ آن‌ را با كليت‌ كار، با آنان‌ مطرح‌ كنيد.
2-1-18 . اعضاي‌ گروه‌ حسابرسي‌ را حتي‌الامكان‌ در عمليات‌ مختلف‌ حسابرسي‌ درگير كنيد.
2 - 18 . بر اهميت‌ مهارتهاي‌ مديريتي‌ كاركنان‌ تاكيد و اين‌ موضوع‌ را در برنامه‌هاي‌ آموزشي‌ موسسه‌ منظور كنيد.
3 - 18 . كاركنان‌ را به‌ آموزش‌ و رشد كاركنان‌ زيردست‌، ترغيب‌ كنيد.
4 - 18 . بر تقسيم‌ كار بين‌ اعضاي‌ گروه‌ حسابرسي‌ چنان‌ نظارت‌ كنيد كه‌ از موارد زير درباره‌ آنان‌ اطمينان‌ يابيد:
الف‌ - كسب‌ تجربيات‌ لازم‌ درباره‌ الزامات‌ مقرر در قوانين‌ و توسط‌ مقامات‌ ذيصلاح‌ قانوني‌ و انجمنهاي‌ حرفه‌اي‌.
ب‌ - كسب‌ تجربه‌ در زمينه‌هاي‌ مختلف‌ حسابرسيها و صنايع‌ گوناگون‌.
پ - انجام‌ كار زير نظر سرپرستان‌ گوناگون‌.

ث‌ . مشاوره‌


سياست‌
در موارد لزوم‌ بايد با كارشناسان‌ مربوط‌، اعم‌ از داخل‌ و خارج‌ موسسه‌، مشورت‌ شود.

19 . وضعيتهاي‌ تخصصي‌ و زمينه‌هاي‌ مستلزم‌ مشاوره‌ را تعيين‌ و كاركنان‌ را به‌ انجام‌ مشاوره‌ با مشاورين‌ مناسب‌ يا استفاده‌ از منابع‌ معتبر در موارد پيچيده‌ يا موضوعات‌ غيرعادي‌، ترغيب‌ كنيد.
1 - 19 . كاركنان‌ را از سياستها و روشهاي‌ مشاوره‌ در موسسه‌، آگاه‌ كنيد.
2 - 19 . وضعيتهاي‌ تخصصي‌ يا زمينه‌هايي‌ را مشخص‌ كنيد كه‌ به‌ دليل‌ ماهيت‌ يا پيچيدگي‌ موضوع‌ آنها، به‌ مشاوره‌ نياز دارد. نمونه‌هايي‌ از اين‌ گونه‌ موضوعات‌ به‌ شرح‌ زير است‌:
الف‌ - بكارگيري‌ بيانيه‌هاي‌ جديد فني‌.
ب - صنايع‌ داراي‌ مسايل‌ خاص‌ حسابداري‌، حسابرسي‌ يا الزامات‌ گزارشگري‌.
پ - مشكلات‌ حرفه‌اي‌ كه‌ در جريان‌ كار بروز مي‌كند.
ت - ارائه‌ گزارشهاي‌ ويژه‌ مورد درخواست‌ مراجع‌ ذيصلاح‌ قانوني‌.
3 - 19 . كتابخانه‌اي‌ حاوي‌ كتابهاي‌ مرجع‌ وساير منابع‌ رسمي‌ ايجاد يا امكان‌ دسترسي‌ كاركنان‌ را به‌ چنين‌ منابعي‌ فراهم‌ كنيد.
1-3-19 . براي‌ ايجاد و نگهداري‌ كتابخانه‌ مرجع‌ در هر يك‌ از دفاتر موسسه‌، مسئولي‌ تعيين‌ كنيد.
2-3-19 . دستورالعملهاي‌ فني‌ لازم‌ را تهيه‌ و اطلاعيه‌هاي‌ فني‌ نظير اطلاعيه‌هاي‌ مربوط‌ به‌ صنايع‌ خاص‌ و ساير تخصصها را نگهداري‌ كنيد.
3-3-19 . به‌ منظور تكميل‌ منابع‌ اطلاعاتي‌ موسسه‌، با ساير افراد يا موسسات‌، ارتباطات‌ مشاوره‌اي‌ برقرار كنيد.
4-3-19 . مسايل‌ و مشكلات‌ حرفه‌اي‌ موسسه‌ را به‌ بخش‌ يا گروه‌هايي‌ در انجمن‌ حرفه‌اي‌ ارجاع‌ دهيد كه‌ براي‌ پاسخگويي‌ به‌ اين‌ گونه‌ مسايل‌ ايجاد شده‌اند.

20 . افرادي‌ را به‌ عنوان‌ كارشناس‌ مرجع‌، تعيين‌ و اختيارات‌ آنان‌ را براي‌ امور مشاوره‌اي‌ مشخص‌ كنيد.
1 - 20 . افرادي‌ را به‌ عنوان‌ كارشناس‌ ارائه‌ گزارش‌ ويژه‌ به‌ مراجع‌ قانوني‌، تعيين‌ كنيد.
2 - 20 . كارشناساني‌ را براي‌ صنايع‌ خاص‌، مشخص‌ كنيد.
3 - 20 . ميزان‌ اتكا برنظر كارشناسان‌ موسسه‌ و روشهاي‌ حل‌ و فصل‌ اختلاف‌نظر با آنان‌ را براي‌ كاركنان‌، مشخص‌ كنيد.

21 . ميزان‌ مستندسازي‌ نتايج‌ مشاوره‌ را در زمينه‌ها و شرايط‌ تخصصي‌، مشخص‌ كنيد.
1 - 21 . كاركنان‌ را درباره‌ ميزان‌ مستنداتي‌ كه‌ بايد تهيه‌ شود و مسئول‌ تهيه‌ آنها، راهنمايي‌ كنيد.
2 - 21 . محل‌ نگهداري‌ اين‌ گونه‌ مستندات‌ را تعيين‌ كنيد.
3 - 21 . نتايج‌ مشاوره‌هاي‌ انجام‌ شده‌ را بر حسب‌ موضوع‌ و براي‌ مراجعه‌ بعدي‌ و مقاصد تحقيقاتي‌، نگهداري‌ كنيد.

ج‌ . پذيرش‌ و حفظ‌ صاحبكار

سياست‌
صاحبكاران‌ موجود بايد بطور مستمر و صاحبكاران‌ بالقوه‌ بايد پيش‌ از پذيرش‌، ارزيابي‌ شوند. براي‌ تصميم‌گيري‌ درباره‌ پذيرش‌ صاحبكاران‌ جديد يا حفظ‌ ارتباط‌ با صاحبكاران‌ موجود بايد مسايل‌ مربوط‌ به‌ استقلال‌ موسسه‌، توانايي‌ موسسه‌ در ارائه‌ خدمات‌ مناسب‌ به‌ صاحبكاران‌ و درستكاري‌ صاحبكاران‌ مزبور، ارزيابي‌ شود.

22 . روشهاي‌ لازم‌ را براي‌ ارزيابي‌ صاحبكاران‌ بالقوه‌ و پذيرش‌ آنها به‌ عنوان‌ صاحبكار موسسه‌، تدوين‌ كنيد.
1 - 22 . روشهاي‌ ارزيابي‌ را شامل‌ موارد زير، برقرار كنيد:
الف‌ - گزارشهاي‌ مالي‌ صاحبكار بالقوه‌، مانند گزارشهاي‌ مالي‌ سالانه‌، صورتهاي‌ مالي‌ ميان‌ دوره‌اي‌ و اظهارنامه‌هاي‌ مالياتي‌ را دريافت‌ و بررسي‌ كنيد.
ب‌ - درباره‌ هرگونه‌ اطلاعات‌ مربوط‌ به‌ صاحبكار بالقوه‌، مديريت‌ و صاحبان‌ اصلي‌ آن‌ كه‌ مي‌تواند بر ارزيابي‌ صاحبكار جديدموثر باشد، از اشخاص‌ ثالث‌ پرس‌وجو كنيد. اين‌ پرس‌وجو مي‌تواند از بانكهاي‌ طرف‌ معامله‌ صاحبكار بالقوه‌، مشاوران‌ حقوقي‌ و كارگزاران‌ سرمايه‌گذاري‌ وي‌ و ساير اشخاص‌ در جوامع‌ مالي‌ يا تجاري‌ به‌ عمل‌ آيد كه‌ ممكن‌ است‌ چنين‌ شناختي‌ را داشته‌ باشند.
پ - با حسابرس‌ قبلي‌ تماس‌ بگيريد. پرس‌وجو از حسابرس‌ قبلي‌ مي‌تواند شامل‌ پرسش‌ درباره‌ حقايق‌ موثر بر درستكاري‌ مديريت‌، عدم‌ توافق‌ با مديريت‌ راجع‌ به‌ رويه‌هاي‌ حسابداري‌، روشهاي‌ حسابرسي‌ يا ساير موضوعات‌ مهم‌ مشابه‌ و دلايل‌ تغيير حسابرسان‌، باشد.
ت - شرايطي‌ را كه‌ مي‌تواند موجب‌ شود تا موسسه‌، كار حسابرسي‌ را مستلزم‌ توجه‌ خاص‌ يا حاوي‌ مخاطرات‌ غيرعادي‌ محسوب‌ كند، ارزيابي‌ كنيد.
ث - استقلال‌ موسسه‌ و توانايي‌ آن‌ را براي‌ ارائه‌ خدمات‌ مناسب‌ به‌ هر صاحبكار بالقوه‌، ارزيابي‌ كنيد. در ارزيابي‌ توانايي‌ موسسه‌، نيروي‌ انساني‌ و مهارتهاي‌ فني‌ مورد نياز و ميزان‌ شناخت‌ لازم‌ از صنعتي‌ كه‌ صاحبكار در آن‌ فعاليت‌ مي‌كند را مورد توجه‌ قرار دهيد.
ج‌ - از رعايت‌ آيين‌ رفتار حرفه‌اي‌ در صورت‌ پذيرش‌ صاحبكار جديد، اطمينان‌ يابيد.
2 - 22 . فرد يا گروهي‌ را در سطح‌ مناسبي‌ از مديريت‌ به‌ منظور ارزيابي‌ اطلاعات‌ كسب‌ شده‌ درباره‌ صاحبكار بالقوه‌ و تصميم‌گيري‌ درباره‌ پذيرش‌ كار، مشخص‌ كنيد.
1-2-22 . انواع‌ كارهايي‌ را كه‌ موسسه‌ نمي‌پذيرد يا پذيرش‌ آنها منوط‌ به‌ احراز شرايط‌ خاص‌ است‌، تعيين‌ كنيد.
2-2-22 . نتايج‌ حاصل‌ از ارزيابي‌ بالا را مستند كنيد.
3 - 22 . سياستها و روشهاي‌ پذيرش‌ صاحبكار را به‌ رده‌هاي‌ مناسب‌ سازماني‌ موسسه‌ اطلاع‌ دهيد.
4 - 22 . مسئوليت‌ اداره‌ امور و نظارت‌ بر رعايت‌ سياستها و روشهاي‌ پذيرش‌ صاحبكار را به‌ فرد يا افراد مشخص‌ واگذار كنيد.

23 . پس‌ از وقوع‌ رويدادهايي‌ مشخص‌، صاحبكاران‌ را از لحاظ‌ چگونگي‌ تداوم‌ همكاري‌، ارزيابي‌ كنيد.
1 - 23 . رويدادهاي‌ اشاره‌ شده‌ در بالا مي‌تواند شامل‌ موارد زير باشد:
الف‌ - سپري‌ شدن‌ يك‌ دوره‌ زماني‌ معيّن‌.
ب - تغييرات‌ عمده‌ مربوط‌ به‌ صاحبكار در يك‌ يا چند مورد زير:
- مديريت‌ اجرايي‌.
- هيات‌ مديره‌.
- مالكيت‌.
- مشاوران‌ حقوقي‌.
- وضع‌ مالي‌.
- وضعيت‌ دعاوي‌ حقوقي‌.
- دامنه‌ رسيدگي‌.
- نوع‌ و ماهيت‌ فعاليت‌ تجاري‌.
پ - پيدايش‌ شرايطي‌ كه‌ در صورت‌ موجود بودن‌ آن‌ در زمان‌ پذيرش‌ اوليه‌ كار، مي‌توانست‌ نپذيرفتن‌ آن‌ صاحبكار را سبب‌ شود.
2 - 23 . فرد يا گروهي‌ را در سطح‌ مناسبي‌ از مديريت‌ به‌ منظور ارزيابي‌ اطلاعات‌ كسب‌شده‌ و تصميم‌گيري‌ درباره‌ تداوم‌ همكاري‌، مشخص‌ كنيد.
1-2-23 . آن‌ گروه‌ از كارهاي‌ حسابرسي‌ را كه‌ موسسه‌ قاعدتا مايل‌ به‌ ادامه‌ همكاري‌ نيست‌ يا تداوم‌ آنها منوط‌ به‌ احراز شرايط‌ خاص‌ است‌، تعيين‌ كنيد.
2-2-23 . نتايج‌ حاصل‌ از ارزيابي‌ بالا را مستند كنيد.
3 - 23 . سياستها و روشهاي‌ تداوم‌ همكاري‌ با صاحبكاران‌ را به‌ رده‌هاي‌ مناسب‌ سازماني‌ موسسه‌ اطلاع‌ دهيد.
4 - 23 . مسئوليت‌ اداره‌ امور و نظارت‌ بر رعايت‌ سياستها و روشهاي‌ تداوم‌ همكاري‌ با صاحبكاران‌ را به‌ فرد يا افرادي‌ مشخص‌ واگذار كنيد.

چ‌ . كنترل‌ و بازبيني‌


سياست‌
تداوم‌ كفايت‌ و اثربخشي‌ عملياتي‌ سياستها و روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ بايد همواره‌ كنترل‌ و بازبيني‌ شود.

24 . دامنه‌ و محتواي‌ برنامه‌ لازم‌ براي‌ كنترل‌ و بازبيني‌ سياستهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ موسسه‌ را تدوين‌ كنيد.
1 - 24 . روشهاي‌ كنترل‌ و بازبيني‌ لازم‌ را براي‌ حصول‌ اطمينان‌ معقول‌ از اجراي‌ موثر ساير سياستها و روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ موسسه‌، تدوين‌ كنيد.
1-1-24 . هدفهاي‌ كنترل‌ و بازبيني‌ را تدوين‌، دستورالعملهاي‌ لازم‌ را تهيه‌ و برنامه‌هاي‌ اجرايي‌ عمليات‌ كنترل‌ و بازبيني‌ را بررسي‌ كنيد.
2-1-24 . رهنمودهاي‌ لازم‌ براي‌ تشخيص‌ ميزان‌ كار و معيار مورد نياز براي‌ انتخاب‌ كارهاي‌ حسابرسي‌ جهت‌ بررسي‌ را تدوين‌ كنيد.
3-1-24 . دفعات‌ و زمان‌بندي‌ فعاليتهاي‌ كنترل‌ و بازبيني‌ را تدوين‌ كنيد.
4-1-24 . روشهاي‌ لازم‌ را براي‌ حل‌وفصل‌ اختلاف‌ نظرهايي‌ كه‌ ممكن‌ است‌ بين‌ بررسي‌كنندگان‌ و اعضا يا مديريت‌ گروه‌ حسابرسي‌ پديد آيد، تدوين‌ كنيد.
2 - 24 . سطوح‌ مهارت‌ و كارداني‌ كاركنان‌ شركت‌كننده‌ در فعاليتهاي‌ كنترل‌ و بازبيني‌ و روشهاي‌ انتخاب‌ آنان‌ را تدوين‌ كنيد.
1-2-24 . ضوابط‌ انتخاب‌ كاركنان‌ كنترل‌ و بازبيني‌، شامل‌ سطوح‌ مسئوليت‌ آنان‌ در داخل‌ موسسه‌ و دانش‌ تخصصي‌ مورد لزوم‌ آنان‌ را، تعيين‌ كنيد.
2-2-24 . مسئوليت‌ انتخاب‌ كاركنان‌ كنترل‌ و بازبيني‌ را به‌ فرد يا افرادي‌ مشخص‌ واگذار كنيد.
3 - 24 . فعاليتهاي‌ عمليات‌ كنترل‌ و بازبيني‌ را اجرا كنيد.
1-3-24 . رعايت‌ سياستها و روشهاي‌ كلي‌ كنترل‌ كيفيت‌ موسسه‌ را بررسي‌ و آزمون‌ كنيد.
2-3-24. برخي‌ از حسابرسيهاي‌ انجام‌ شده‌ را براي‌ تشخيص‌ رعايت‌ استانداردهاي‌ حرفه‌اي‌ و سياستها و روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ موسسه‌، انتخاب‌ و بررسي‌ كنيد.

25 . چگونگي‌ گزارش‌ يافته‌هاي‌ فعاليتهاي‌ كنترل‌ و بازبيني‌ برنامه‌ريزي‌ و اجراشده‌ و همچنين‌، بررسي‌ كلي‌ سيستم‌ كنترل‌ كيفيت‌ موسسه‌ را به‌ رده‌هاي‌ مناسب‌ مديريت‌ موسسه‌ تعيين‌ كنيد.
1 - 25 . يافته‌هاي‌ كلي‌ را با رده‌ مناسب‌ مديريت‌ مطرح‌ كنيد.
2 - 25 . يافته‌هاي‌ مربوط‌ به‌ حسابرسيهاي‌ انتخاب‌ شده‌ را با مسئولين‌ آن‌ حسابرسيها، مطرح‌ كنيد.
3 - 25 . يافته‌هاي‌ كلي‌ و يافته‌هاي‌ مربوط‌ به‌ حسابرسيهاي‌ انتخاب‌ شده‌ را همراه‌ با اصلاحات‌ انجام‌ شده‌ يا پيشنهادي‌، به‌ مديريت‌ موسسه‌ گزارش‌ كنيد.
4 - 25 . از انجام‌ شدن‌ اصلاحات‌ پيشنهادي‌ اطمينان‌ يابيد.
5 - 25 . ضرورت‌ تعديل‌ سياستها و روشهاي‌ كنترل‌ كيفيت‌ موسسه‌ را با توجه‌ به‌ نتايج‌ حاصل‌ از فعاليتهاي‌ كنترل‌ و بازبيني‌ و ديگر موضوعات‌ مرتبط‌، تعيين‌ كنيد.



ieob آنلاین نیست.   پاسخ با نقل قول
پاسخ


کاربران در حال دیدن موضوع: 1 نفر (0 عضو و 1 مهمان)
 
ابزارهای موضوع
نحوه نمایش

مجوز های ارسال و ویرایش
شما نمیتوانید موضوع جدیدی ارسال کنید
شما امکان ارسال پاسخ را ندارید
شما نمیتوانید فایل پیوست در پست خود ضمیمه کنید
شما نمیتوانید پست های خود را ویرایش کنید

BB code هست فعال
شکلک ها فعال است
کد [IMG] فعال است
کد HTML غیر فعال است

انتخاب سریع یک انجمن

War Dreams    Super Perfect Body    Scary Nature    Lovers School    Winner Trick    Hi Psychology    Lose Addiction    Survival Acts    The East Travel    Near Future Tech    How Cook Food    Wonderful Search    Discommend

Book Forever    Electronic 1    Science Doors    The Perfect Offers    Trip Roads    Travel Trip Time    Best Games Of    Shop Instrument    Allowedly


All times are GMT. The time now is 12:55 PM.


کپی رایت © 1388 . کلیه حقوق برای وبگاه حرف روز محفوظ است